文丨馮俏彬   國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟研究部副部長、研究員 

我國的當(dāng)務(wù)之急仍是要大力創(chuàng)造條件、優(yōu)化環(huán)境，加速發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展，讓各類市場主體在這個未知的“藍海”上繼續(xù)開疆拓土，擴展更大的市場空間。數(shù)字服務(wù)稅問題，現(xiàn)在可以作為一個研究題目提出來，先行研究，但落實到行動層面則需要從長計議。　　

新冠肺炎疫情在給經(jīng)濟社會帶來一系列負面影響的同時，也為經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型按下“加速鍵”。未來，我國經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程將迎來一個蓬勃發(fā)展的空間。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，中國是全球數(shù)字經(jīng)濟最大的市場之一，而且坐擁9億網(wǎng)民的龐大市場，數(shù)字經(jīng)濟一定會成為中國實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、實現(xiàn)民族復(fù)興的一個重要抓手。

經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型將帶來人類全新的生產(chǎn)生活方式，將創(chuàng)造出無法想象的經(jīng)濟增長空間。目前，在這個充滿希望和未知的龐大“藍海”中，相關(guān)規(guī)則還比較少，但各個國家已經(jīng)開始爭奪劃線權(quán)。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2020年3月，全球已開征數(shù)字稅的國家4個，有意向的8個，也就是說，已經(jīng)有十幾個國家在為數(shù)字稅開征做準(zhǔn)備。不僅是歐洲國家，一些亞洲國家也在跟進，比如新加坡、印尼、馬來西亞等也出臺了自己版本的數(shù)字稅。在這種情況下，中國怎么辦？

近年來，隨著我國數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對數(shù)字企業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟怎么收稅？學(xué)界有過一些討論。當(dāng)前，在法國和美國圍繞著數(shù)字稅之爭，甚至有可能演化成新一輪貿(mào)易摩擦的情形下，有意見認為，既然那么多的國家都摩拳擦掌準(zhǔn)備開征數(shù)字稅，中國也應(yīng)當(dāng)加快開征數(shù)字稅，以在未來可能發(fā)生的貿(mào)易摩擦中占據(jù)先機。我認為，在作出這樣的判斷前，首先要準(zhǔn)確理解數(shù)字稅的內(nèi)涵。

目前，在各方面的討論中，數(shù)字稅一詞的概念是比較含混的。比如數(shù)字稅是所得稅還是銷售稅？是對數(shù)字經(jīng)濟收稅還是對數(shù)字公司收稅或是對數(shù)字服務(wù)收稅？角度各不相同。我認為，要理解什么是數(shù)字稅，首先就要理解“電子商務(wù)—互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟—數(shù)字經(jīng)濟—經(jīng)濟數(shù)字化”這個大的發(fā)展過程。與之相對應(yīng)，數(shù)字稅至少有三層含義，其性質(zhì)、內(nèi)涵、目的、功能也各不相同。

數(shù)字稅的第一層含義是對電子商務(wù)征稅。美國是最早的電子商務(wù)玩家，在相當(dāng)長時間，電子商務(wù)是免稅的。最近幾年情況開始發(fā)生了變化，2018年美國最高法院裁定，允許對互聯(lián)網(wǎng)銷售業(yè)務(wù)，包括數(shù)字服務(wù)的銷售征收銷售稅。歐盟在2017年也把數(shù)字服務(wù)納入了增值稅征收范圍。總之，對在互聯(lián)網(wǎng)上銷售的業(yè)務(wù)、電子商務(wù)業(yè)務(wù)收稅，各個國家已經(jīng)基本形成慣例，簡言之，不管在線上做生意還是在線下做生意，如果是銷售一般的商品或服務(wù)，當(dāng)然是要收稅。如果銷售的是數(shù)字服務(wù)，現(xiàn)在也有相當(dāng)多的國家開始收稅了。這就是電子商務(wù)層面上的數(shù)字稅。這個層面上的數(shù)字稅，其性質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，不管是以增值稅還是以銷售稅的名義征稅，實質(zhì)上都是流轉(zhuǎn)稅的概念。同時，這個層面的數(shù)字稅也是國內(nèi)稅的概念，屬于一國的稅收主權(quán)范疇。征與不征、怎么征，各個國家對此有完全的決定權(quán)。

數(shù)字稅的第二層含義是經(jīng)濟數(shù)字稅收。這就是目前在國際層面上，受到極大關(guān)注的OECD經(jīng)濟數(shù)字化的稅收解決方案。在這個層面，數(shù)字稅涉及的是跨國的互聯(lián)網(wǎng)公司、數(shù)字巨頭所創(chuàng)造的巨額利潤在不同國家之間的分配問題，因此它的性質(zhì)是所得稅。進一步而言，因為涉及到各國的稅收分配問題，這個層面的數(shù)字稅也屬于國際稅收范疇，主權(quán)國家不可能單獨決定，必須通過雙邊或多邊的國際協(xié)商協(xié)定。2015年以來，OECD開始啟動經(jīng)濟數(shù)字化的稅收應(yīng)對研究，到現(xiàn)在已經(jīng)5年了，如果沒有新冠肺炎疫情發(fā)生，本來到今年年底應(yīng)該就這個問題達成共識性框架。從研究層面上看，這一擬推出的共識性框架，其基本組成是所謂的“支柱一”和“支柱二”。“支柱一”主要是解決市場所在國能不能參與、怎么參與稅收分配的一系列理論和操作問題。由于歐洲是數(shù)字服務(wù)的主要消費國，美國是主要的數(shù)字服務(wù)提供國，因此，OECD方案要解決的核心問題是美國數(shù)字公司在歐洲銷售數(shù)字服務(wù)時獲得巨大利潤（表現(xiàn)為所得稅），這個所得稅歐洲國家希望能合法且持久地參與分配，因為他們貢獻了巨大市場和用戶。這是標(biāo)準(zhǔn)的國際稅收問題，要解決的是跨國公司所得稅在不同國家之間的分配問題。所以，OECD框架中“支柱一”的實質(zhì)，是國家之間稅收的重新分配。總體來說，OECD層面的數(shù)字稅，是在全球經(jīng)濟數(shù)字化的背景下，超前地協(xié)商和劃定未來國家與國家之間對跨國數(shù)字企業(yè)因提供數(shù)字服務(wù)而產(chǎn)生的所得稅的分配問題。要點有二：一是這個層面的數(shù)字稅是所得稅；二是涉及到國家與國家之間的利益分配問題，主權(quán)國家不能單獨行動，需要多方協(xié)調(diào)來解決。

回顧歷史，OECD曾經(jīng)在1920年前后設(shè)定過諸多國際稅收規(guī)則，這些規(guī)則在此后的一百多年間通行世界，不僅影響國際稅收，而且也深刻地影響了各國國內(nèi)的稅收規(guī)則。比如現(xiàn)在大家習(xí)以為常的按照是否營業(yè)機構(gòu)來判定納稅義務(wù)的做法，稅收中的屬人原則、屬地原則等都來源于此。可以推斷，現(xiàn)在OECD應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化時代提出的新的數(shù)字稅理論與規(guī)則，一旦通過也將在今后長期影響世界。

數(shù)字稅的第三層含義才是各方熱議的數(shù)字服務(wù)稅。其背景是各國要圍繞著新的稅收規(guī)則重新進行談判，注定過程非常艱難。實際上，現(xiàn)在美國和歐洲之間完全談不到一起。也正因為如此，歐盟考慮在美國不愿意在OECD數(shù)字稅框架下解決問題的情況下，提出在歐盟范圍內(nèi)，先對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟內(nèi)提供數(shù)字服務(wù)的銷售收入開征數(shù)字服務(wù)稅。于是在歐盟數(shù)字服務(wù)稅這個層面上，數(shù)字稅又重新變回了國內(nèi)稅的概念。這就是現(xiàn)在大家廣泛談?wù)摰臄?shù)字服務(wù)稅。由于歐盟有27個國家，他們內(nèi)部自己達不成一致意見，因此，歐盟版的數(shù)字服務(wù)稅也被擱置了。在這個基礎(chǔ)上，法國等撇開歐盟，想率先自己開征數(shù)字服務(wù)稅，目的仍然是將美國拉回到OECD的談判桌前。正是這個原因，包括法國在內(nèi)的一些歐洲國家的數(shù)字服務(wù)稅方案，基本上都是歐盟數(shù)字稅的翻版，主要針對的對象是美國跨國數(shù)字巨頭，稅率都在3%左右，也有全球收入和國內(nèi)收入的雙重門檻等規(guī)定。簡言之，目前熱議的歐盟、歐洲國家的數(shù)字服務(wù)稅，實際是一種談判策略、一種短期方案、一種過渡性解決方案，背后的目標(biāo)是迫使美國接受OECD的經(jīng)濟數(shù)字稅收解決方案。

以上關(guān)于數(shù)字稅的三重理解是對我國是否開征數(shù)字服務(wù)稅作出判斷的一個前提和基礎(chǔ)。目前，我國數(shù)字經(jīng)濟稅收尚處于起步階段，能稱得上數(shù)字稅的，僅僅涉及對跨境電商的一些小小的稅收。因此，客觀地講，確有必要研究對于一些具體的數(shù)字經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅收問題，也有必要研究規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間的稅收一致性問題，但這屬于第一層面的數(shù)字稅。這一層面的數(shù)字稅不僅應(yīng)當(dāng)加強研究，而且還應(yīng)當(dāng)考慮在可見的期限內(nèi)落地。對于OECD的經(jīng)濟數(shù)字稅收應(yīng)對方案，也必須加強研究，積極參與談判，爭取最大利益。但在歐洲各國力推的數(shù)字服務(wù)稅這個層面上，則要從長計議。數(shù)字經(jīng)濟作為廣闊的“藍海”，未來有巨大的成長空間。我國的當(dāng)務(wù)之急仍是要大力創(chuàng)造條件、優(yōu)化環(huán)境，加速發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展，讓各類市場主體在這個未知的“藍海”上繼續(xù)開疆拓土，擴展更大的市場空間。數(shù)字服務(wù)稅問題，現(xiàn)在可以作為一個研究題目提出來，先行研究，但落實到行動層面則需要從長計議。

責(zé)編：蔣新宇